企业领导怎样审阅分析资产负债表（图）

混世魔王

作资产负债表是企业会计核算中的主要报表。在市场竞争日益激烈的今天，企业领导必须了解会计，要成为企业财务管理的核心人物。企业领导面对会计报表不仅要懂得怎样看，而且还要在看阅后进行分析、发现问题、研究改进工作。为使企业领导在较短时间内能看懂和审阅分析资产负债表，笔者在此介绍一下实践工作中的快速入门方法。
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　　一、资产负债表
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% A# L. D- ^4 c( P& k　　（一）资产负债表的构成原理

　　资产负债表是反映企业某一特定会计期间（月末、季末、年末）的全部资产、负债、所有者权益情况的静态性会计报表，它是企业最重要的，反映企业全部财务状况的第一主表。该表左方反映企业做生意的钱的去向，右方反映企业做生意的钱的来源。其结构图式如下：

- P, q7 O) U8 F' ?- b: V　　图式一：　

　　该表的平衡原理是：“资产=负债＋所有者权益”。这个平衡式永远是恒等的。

　　在资产负债表中包括以下类目：

　　资产包括企业所拥有的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。资产总额反映企业钱的去向的分类汇总。

　　负债包括流动负债、长期负债。它是企业需要以资产或者劳务偿付的债务；

5 W& Y8 F+ t! Q& V* \　　所有者权益包括股东投入的股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

" S) |% `2 n& {% ~　　负债属一种借入资本，它与所有者权益反映企业钱的来源及运用是否合理，分析企业是否具有偿还债务的能力，从而提供企业可持续发展的资金决策依据。
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, U- N4 R: s1 r) J/ r! g, r　　我国企业会计制度规定资产负债表采用账户式格式，（参见图式一）。
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  c& m6 [* S/ H6 ^+ ]( }　　在编制时按项目的流动性程度来决定其排列顺序。资产项目按流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债项目按到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远的排在后；所有者权益项目按永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后（参见下列图式二）。
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& A/ L! |7 ?8 X  d% M: `　　（二）资产负债表左右方各大项类目分布关系
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　　上述资产、负债、所有者权益各大项类目在资产负债表中的分布关系图式如下：

) O& y& e( Y/ E2 x' e5 J7 Y9 k　　从上表各项目的相互构成关系看，1、资产总额与负债及所有者权益总额永远是恒等的；2、在企业经济运行过程中必然存在资金调度，因此左右两方11个大类项目虽然各项金额不同，但它们是因相互之间交叉相等并形成了对照关系。这表明企业做生意的钱的来源用到企业做生意的钱的去向的各项目之中了。

' G; j& V3 y- x& [　　（三）对资产负债表的审阅与分析
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* w* K" H3 |9 A1 P　　了解资产负债表的基本构成原理后，下一步就是如何根据财务部门提供的会计报表去加以审阅与分析。
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　　1、看对照关系及其相关影响

9 k$ _$ @& r( [9 b& X　　企业做生意的钱的来源和去向的各项目在资产负债表中会对照反映出来，它们之间存在的相互依存关系称做对照关系。应注意以下项目：

1 b5 }7 e7 c1 V9 `; s　　一看货币资金与短期借款之间的对照关系及影响。

　　一般情况下，企业做生意仅靠所有者权益中的那点钱是不够的，得向银行借款。我们向银行借入款项后在左方借记“银行存款”（货币资金），在右方贷记“短期借款”。如果期末资产负债表中货币资金（含现金等）余额过大，在一般情况下对企业的管理和盈亏不利，企业领导应对此问题向财务部门了解情况，如并非特殊原因影响，就应考虑及时向银行归还一部分贷款，因为银行贷款利率大大高于银行存款利率，及时归还贷款会使企业减少财务费用支出；同时还可尽量避免非绝对必要的长期借款，这样会优化流动负债与长期负债结构，对优化企业现金预测、估计净现金流量的概率分布极为有利。
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　　二看应收帐款与应付帐款之间的对照关系及影响。
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　　应收帐款是对外销售商品产品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业资金。该项目余额过大会影响本企业贷款额高居不下，时间过长还极有可能形成呆坏帐而使企业遭受重大经济损失。企业领导应考虑及时组织清收被拖欠的帐款。财务部门应主动向企业领导按期报送应收及应付帐款分户明细资料。

/ c$ q, U: q# n. e　　应付帐款是因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的债务。该项债务过大亦会影响本企业的商业信誉，我们应以诚信为本的态度及时对外结清和偿还债务。
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　　三看其他应收款与其他应付款之间的对照关系及影响。

　　其他应收款指企业的应收票据、应收帐款之外的应收或者暂付款项。其他应付款也是被其他企业单位、个人和企业职工占用的企业经营资金。其他应收款虽与企业主营业务没有直接关系，但如果占用额过大、时间过长也会使企业沉淀为不良资产并影响到损益，企业领导同样要及时组织结算、催收。
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　　四看存货额与短期借款等流动负债项目的对照关系及影响。

/ o" s9 i) i% L* i% L  R9 v$ G　　存货指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资。包括购入的两烟商品、各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。它是企业流动资产中比例最大的项目。对烟草收购企业来说，由于烟叶购、销、调、存等环节存在其特殊性，我们对具体情况要作具体分析，在资产负债表中审阅它与有关项目之间的依存关系：如果本期存货余额大额减少，经查明是大量的烟叶已经调出并结清帐款，这是很正常并令人高兴的事；本期存货余额大，如果在烟叶收购高峰季节，亦为正常，如果烟叶收购结束后烟叶库存仍长期高居不下，这表明烟叶的调运及销售环节存在问题。同时存货额超过正常额度后，会大量占用短期借款、预收帐款等流动负债额，会对企业盈亏、商业信誉等方面造成直接影响；再看其他商品及物资的储备与购置是否合理，有效办法就是平时要对包括两烟商品在内的存货及时盘点，对其质量进行分类排队，及时在本会计期间处理，不断优化存货质量。
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　　五看待处理流动资产净损失对本企业盈亏是否构成较大影响。
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　　待处理流动资产净损失是企业在财产清查中已查明待报批处理的属流动资产范畴的财产物资盘盈、盘亏、毁损相抵后的净额。如盈大于亏时表中用“-”号表示。在烟草企业里，该项目发生金额往往不小。待处理流动资产净损失及其待处理固定资产净损失、开办费、递延资产等虚拟资产和高龄应收账款、存货跌价损失、投资损失等属可能产生潜亏的资产项目。如果不良资产总额接近或超过净资产，或者不良资产的增加额（增加幅度）超过净利润的增加额（增加幅度），说明企业当期利润有水分。我们要遵循会计的谨慎原则和一贯性原则去作认真审阅：
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$ Y( p, o. e" i　　从目标上看确定待处理流动资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；发生和转销的记录是否完整；年末余额是否正确；在会计报表上的披露是否恰当。

　　从程序上看获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；检查有无应处理而未处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢，如有，应作记录，必要时作适当调整；检查其有关会计处理是否符合有关规定；验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。

# c, C6 A4 c: r  O　　六看其余项目在本会计期间内的增减变化原因及其影响
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　　其余项目及上述项目不论流动性大小、到期限日远近、永久性程度高低，只要发生大额变动，阅表者都应引起关注，一般可通过与年初数、上期数、上年同期数等比较；对有疑问的某项目通过专项检查；或看会计报表附注说明书等去进一步查找问题、发现情况、分别视情采用平衡法、比较法、因素分析法、比率分析等方法去分析发生增减变动的真实原因，作出改进今后工作的正确决策。

5 H* O8 Q0 F8 k3 L* O6 w　　2、企业领导必须明白的几个分析项目及其概念简介
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　　（1）资产负债率
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* g+ p5 t& O% O& h. O; n  X　　是企业负债总额与全部资产总额的比率。计算公式为：

　　资产负债率=负债总额/全部资产总额×100%

0 `* T5 h+ t9 I# J2 k1 z6 x　　资产负债率是评价企业偿债能力的指标。对于债权人来说，负债率越低越好，对企业来说希望高一些，但过高会影响企业的筹资能力，超过100%则表示资不抵债，达到破产的警界线。一般以不超过50%为宜。

　　（2）流动比率

　　是流动资产和流动负债的比率。计算公式为：

! e) {" E# ^) z4 X0 ]　　流动比率=流动资产/流动负债×100%
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　　这是衡量企业资产的流动性，要求流动资产在偿付了流动负债之后，还有应付日常经营的其他支出余力。对债权人来说流动比率越高，其债权越有保障，但比率过高会影响到企业的资金效益。流动资金过多滞留在流动资产形态上，会影响企业的获利能力。一般要求其比例为200%左右。

' J- M% m: Y& I# ?　　（3）速动比率
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7 y) q) ]8 ?2 y* e% s+ m1 |　　是速动资产和流动负债的比率。速动资产是流动资产减去存货和待摊费用的余额，它是衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。计算公式为：
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" S) q, y; c' O　　速动比率=速动资产/流动负债×100%

　　速动资产=流动资产-存货
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9 V0 ?5 r# x3 S6 ]7 Y　　速动比率是对流动比率的补充，其比率一般要求在100%以上。

6 e3 ^& g. H/ {, T　　（4）流动资产比率

　　是流动资产占总资产的比率。计算公式为：

; @! B( h# e" p7 n　　流动资产比率=流动资产/资产总额×100%
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6 z( H  j: G1 S# P　　流动资产是企业短期可运用的资金。从资金运用而言，此比率越大越好。
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3 k' W% [) f' P　　（5）短期银行借款对流动资产比率

　　这是用以测量企业偿还短期银行借款能力的比例。计算公式为：

　　短期银行借款对流动负债的比率=短期银行借款/流动资产×100%

: ?/ I$ y- O  t- c. \- w; t　　从银行债权的保障而言，此比率低于50%为理想数。

4 W1 z3 J$ Y7 v; w　　以上仅为企业领导快速入门审阅、分析资产负债表的几点简单介绍，更多的审阅报表路径及分析公式相信领导们在实践工作中会更好地学习和掌握。